有关小规模纳税人增值税免税现行政策相关税收征管难题的公示

依照《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（税务总局〔2019〕13号）的要求，现将小规模纳税人月销售总额十万元下列（含本数）增值税免税现行政策多个税收征管难题公示以下：
一、小规模纳税人产生所得税应纳税额市场销售个人行为，累计月销售总额未超出十万元（以一个一季度为一个缴税期的，一季度销售总额未超出三十万元，相同）的，增值税免税。
小规模纳税人产生所得税应纳税额市场销售个人行为，累计月销售总额超出十万元，但扣减本期发生的销售不动产的销售总额后未超出十万元的，其市场销售货品、劳务公司、服务项目、无形资产摊销获得的销售总额增值税免税。
二、可用所得税差额纳税现行政策的小规模纳税人，以差值后的销售总额明确是不是能够享有本公示要求的增值税免税现行政策。
《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税政策销售总额”有关栏次，填好差值后的销售总额。
三、按固定不动限期缴税的小规模纳税人能够挑选以一个月或一个一季度为纳税期限，一经挑选，一个会计期间内不可变动。
四、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所指的别的本人，采用一次性扣除房租方式租赁房产获得的房租收益，可在相匹配的租期内均值平摊，平摊后的月房租收益未超出十万元的，增值税免税。
五、转备案日前持续12个月（以一个月为一个缴税期）或是持续4个一季度（以一个一季度为一个缴税期）总计销售总额未超出五百万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可挑选转备案为小规模纳税人。
一般纳税人转备案为小规模纳税人的别的事项，依照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国税总局公示2018年第18号）、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国税总局公示2018年第20号）的有关要求实行。
六、依照现行标准要求理应预缴增值税税金的小规模纳税人，凡在预缴税款地完成的月销售总额未超出十万元的，本期不用预缴增值税。本公示下达前已预缴增值税的，能够向预缴税款地负责人税务局申请办理退回。
七、小规模纳税人群中的企业和个体户销售不动产，应按其缴税期、本公示第六条及其别的政策要求明确是不是预缴增值税；别的本人销售不动产，再次依照现行标准要求征免增值税。
八、小规模纳税人月销售总额未超出十万元的，本期因出具所得税增值税专票早已交纳的税金，在所得税增值税专票所有发票联讨回或是按照规定出具红色字体增值税专票后，能够向负责人税务局申请办理退回。
九、小规模纳税人2019年1月份销售总额未超出十万元（以一个一季度为一个缴税期的，2019年第一季度销售总额未超出三十万元），但本期因代开普通发票早已交纳的税金，能够在申请办理税务申报时往负责人税务局申请办理退回。
十、小规模纳税人月销售总额超出十万元的，应用增值发票智能管理系统出具所得税专用发票、机动车辆市场销售统一发票、所得税电子器件专用发票。
早已应用增值发票智能管理系统的小规模纳税人，月销售总额未超出十万元的，能够再次应用目前税控盘机器设备开票；早已自主出具所得税增值税专票的，能够再次自主出具所得税增值税专票，并就出具所得税增值税专票的销售总额测算交纳所得税。
十一、本公示自2019年1月1日起实施。《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国税总局公示2016年第22号）第三条第二项和第六条第四项、《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国税总局公示2016年第26号）第三条、《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国税总局公示2016年第53号）第二条和《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》（国税总局公示2017年第52号）另外废除。
特此公告。

国税总局(政策措施)

讲解一:

2019年1月9日国务院办公厅常务会决策，将所得税小规模纳税人免税政策规范由月销售总额三万元提升到十万元。为保证 此项政策优惠顺利执行，国家税务总制发公示，就多个税收征管难题开展了确立。实际包含：
       一、有关月（季）销售总额的实行规格 确立经营者以全部所得税应纳税额市场销售个人行为（包含市场销售货品、劳务公司、服务项目、无形资产摊销和房产）分类汇总销售总额，分辨是不是做到免税政策规范。另外，小规模纳税人到扣减本期发生的销售不动产的销售总额后并未超出十万元的，其市场销售货品、劳务公司、服务项目、无形资产摊销获得的销售总额，可享有小规模纳税人税收优惠政策。举例子：
      例1：A小规模纳税人2019年1月市场销售货品4万元，出示服务项目三万元，销售不动产2万元。累计销售总额为9（=4 3 2）万余元，未超出十万元免税政策规范，因而，该经营者市场销售货品、服务项目和房产获得的销售总额9万余元，可享有小规模纳税人税收优惠政策。
      例2：A小规模纳税人2019年1月市场销售货品4万元，出示服务项目三万元，销售不动产十万元。累计销售总额为17（=4 3 10）万余元，去除销售不动产后的销售总额为7(=4 3)万余元，因而，该经营者市场销售货品和服务项目相对性应的销售总额七万元能够享有小规模纳税人税收优惠政策，销售不动产十万元应照章缴税。
     二、差额纳税现行政策可用难题 房地产营改增至今，持续了增值税的一些差额纳税现行政策。例如，建筑行业小规模纳税人，以获得的所有合同款和价外费用扣减对外开放付款的工程分包款后的账户余额为销售总额，测算交纳所得税。公示确立可用所得税差额纳税现行政策的，以差值后的账户余额为销售总额，明确其是不是可享有小规模纳税人税收优惠政策。另外，确立了小规模纳税人《增值税纳税申报表》中“免税政策销售总额”的填写规格。举例子，2019年1月，某建筑行业小规模纳税人（按月缴税）获得工程建筑业务收入二十万元，另外向别的工程建筑企业支付工程分包款十二万元，则该小规模纳税人当月扣减工程分包款后的销售总额为八万元，未超出十万元免税政策规范，因而，当月可享有小规模纳税人税收优惠政策。
     三、有关小规模纳税人缴税期的挑选 小规模纳税人，纳税期限不一样，其享有税收优惠政策的实际效果很有可能存有差别。举例子：
     状况1：某小规模纳税人2019年1-3月的销售总额分别是五万元、11万余元和十二万元。假如按月缴税，则只有1月的五万元可以享有免税政策；假如按季缴税，因为该一季度销售总额为28万余元，未超出免税政策规范，因而，28万余元所有能享有免税政策。在这类状况下，小规模纳税人更想要推行按季缴税。
     状况2：某小规模纳税人2019年1-3月的销售总额各自是8万余元、11万余元和十二万元，假如按月缴税，1月份的八万元可以享有免税政策，假如按季缴税，因为该一季度销售总额31万余元已超出免税政策规范，因而，31万余元均没法享有免税政策。在这类状况下，小规模纳税人更想要推行按月缴税。
      根据之上状况，为保证 小规模纳税人充足享有现行政策，公示确立，依照固定不动限期缴税的小规模纳税人能够依据自身的具体生产经营情况挑选推行按月缴税或按季缴税。为保证 本年度内经营者的纳税期限相对性平稳，另外也确立了一经挑选，一个会计期间内不可变动。
       四、别的个人出租房产的现行政策可用难题 国家税务总在2016年制发了22号公示和53号公示，对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所指的别的本人，采用一次性扣除房租（包含预收账款）方式租赁房产获得的房租收益，可在相匹配的租期内均值平摊，平摊后的月房租收益不超过三万元的，可享有小规模纳税人税收优惠政策。为保证 经营者充足享有现行政策，在上涨免税政策规范至十万元后，该现行政策执行。
     五、一般纳税人转备案难题 2018年，将小规模纳税人规范统一至五百万元时，容许先前依照较低规范评定（备案）的一般纳税人，在2018年年末前同意挑选转备案为小规模纳税人。本次提升增值税免税规范至十万元，等同于年销量120万余元下列的小规模纳税人都能够享有税收优惠政策。在这类状况下，很有可能会出现一般纳税人明确提出转备案为小规模纳税人，以享有税收优惠政策的需求。为保证 经营者充足享有税收减免现行政策，公示确立一般纳税人假如年销量不超过五百万元的，可在2019年度挑选转备案为小规模纳税人，转备案后可享有税收优惠政策。必须留意的是，曾在2018年挑选过转备案的经营者，在2019年仍可挑选转备案；可是，2019年挑选转备案的，再度备案为一般纳税人后，不可再转备案为小规模纳税人。
       六、预缴增值税现行政策的可用难题 现行标准所得税执行了多个预缴增值税的税收征管对策，例如跨区域出示建筑服务、销售不动产、租赁房产这些。充分考虑免税政策规范由三万元提升至十万元，经营者的现行政策获益面和获益水平均有大幅度提高，公示确立，依照现行标准要求理应预缴增值税税金的小规模纳税人，凡在预缴税款地完成的月销售总额未超出十万元的，本期不用预缴增值税。本公示下达前早已预缴增值税的，能够向预缴税款地负责人税务局申请办理退回。
       七、有关销售不动产现行政策可用难题 小规模纳税人群中的企业和个体户销售不动产，涉及到经营者在房产所在城市预缴增值税的事宜。增值税免税规范提升至十万元后，假如销售不动产销售总额为二十万元，则：第一种状况，假如某个体户挑选按月缴税，销售不动产销售总额超出月销售总额十万元免税政策规范，则仍应在房产所在城市预缴增值税；第二种状况，假如该个体户挑选按季缴税，销售不动产销售总额未超出一季度销售总额三十万元的免税政策规范，则不用在房产所在城市预缴增值税。因而，公示确立小规模纳税人群中的企业和个体户销售不动产，应按其缴税期、公示第六条及其别的政策要求明确是不是预缴增值税。
  别的本人不经意产生销售不动产的个人行为，理应依照政策要求推行按次缴税。因而，公示确立别的本人销售不动产，再次依照政策要求征免增值税。例如，假如别的本人市场销售住宅满2年合乎免税政策标准的，仍可再次享有免税政策；如不符免税政策标准，则应照章缴税。
       八、已交纳税金并出具增值税专票的解决难题 依照政策要求，经营者自主出具或申请办理代开票所得税增值税专票，应就其出具的所得税增值税专票相对性应的应纳税额个人行为测算交纳所得税。公示确立，假如小规模纳税人月销售总额未超出十万元的，本期因出具所得税增值税专票早已交纳的税金，在所得税增值税专票所有发票联讨回或是按照规定出具红色字体增值税专票后，能够向负责人税务局申请办理退回已交纳的所得税。
     九、2019年1月（一季度）税收事宜的追朔可用难题  充分考虑免税政策文档下达時间晚于税收优惠政策逐渐实行的時间（2019年1月1日），为保证 小规模纳税人全额享有十万元税收优惠政策，公示对小规模纳税人2019年第一个税金隶属期已交纳税金的追朔解决难题开展了确立，即小规模纳税人2019年1月份销售总额未超出十万元（第一一季度未超出三十万元）的，本期因代开普通发票早已交纳的税金，能够在申请办理税务申报时往负责人税务局申请办理退回。
     十、有关发票开具难题 为了更好地便捷经营者出具应用税票，早已应用增值发票智能管理系统开票的小规模纳税人，在免税政策规范调节后，月销售总额未超出十万元的，能够再次应用目前税控盘机器设备开票。假如小规模纳税人早已自主出具所得税增值税专票，一样能够应用目前税控盘机器设备再次出具。除上述所说情况和销售总额规范同歩调节外，小规模纳税人自主出具所得税增值税专票别的事项依照现行标准要求实行。